Закон о трансфертном ценообразовании вызвал много споров и комментариев еще до принятия, когда он «гулял» по коридорам Верховной Рады. Не мешает разобраться во всех тонкостях этого инновационного, но не однозначного документа.
Офшоры впали в немилость
1 сентября вступил в силу подписанный президентом Виктором Януковичем 31 июля весьма спорный закон «О трансфертном ценообразовании», принятый 4 июля парламентом. Принятие закона в парламенте балансировало на грани: «за» проголосовал 231 народный депутат при необходимых 226.
Законопроект был разработан Миндоходов и впервые предусматривал процедуру борьбы с выводом прибыли в офшоры и страны с низким уровнем налогообложения.
Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦ) основывается на принципе «вытянутой руки» (Arm’s length principle) — международном стандарте, согласованном государствами-членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в качестве рекомендуемого к использованию по установлению трансфертных цен для налоговых нужд.

Компромиссная редакция, выработанная в процессе диалога парламентариев с Миндоходов, существенно лучше, нежели принятая в первом чтении, учитывает многие комментарии бизнеса и разрешает многие его опасения. Впрочем, Миндоходов в ходе прохождения законопроекта в парламенте смогло отстоять практически все ключевые нормы документа.
В целом закон предусматривает такие нормы:
контроль налоговиками соответствия цен в операциях между связанными лицами рыночным ценам;
сделки между зависимыми лицами внутри страны будут контролироваться только в том случае, если одна из сторон имеет убытки, пользуется специальными режимами налогообложения или налоговыми льготами;
штрафы за неподачу отчета, документации или первичных документов в размере 5% от общей суммы контролируемых операций и 100 минимальных зарплат за неподачу документации по ТЦ;
контроль за ТЦ осуществляется при проведении операций с одним контрагентом на сумму более 50 млн грн в год: между связанными лицами или между лицами, хотя бы одно из которых расположено в юрисдикции, где ставка корпоративного налога на прибыль на 5% и более ниже, чем в Украине.
При этом внедряется добровольность применения механизма отклонения от рыночных цен на 5% аграриями, металлургами и химиками. То есть под усиленное внимание контролирующих органов попадут сделки с украинскими предприятиями, использующими льготные режимы налогообложения (сельскохозяйственные предприятия на фиксированном сельскохозяйственном налоге, предприятия IT-индустрии).
Для контроля за ТЦ будут использоваться 5 методов: сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), цены перепродажи, издержки плюс, чистой прибыли и распределения прибыли.
Налогоплательщики вместе с годовой декларацией налога на прибыль будут подавать отчет о проведенных ими в течение календарного года контролируемых операциях.

«Украина явно запоздала с введением ТЦ. Это нужно было еще делать 10 лет назад. А теперь получается, что Украине нужно спешить за другими странами. Мировая экономика все больше и больше структурируется. Все меньше остается места для «серого» импорта и экспорта.
И если Украина хочет чтобы ее принимали всерьез нужно, чтобы ее воспринимали как страну с понятными ценами. Хотя требования о ТЦ нет в договоре об ассоциации с ЕС, но во многом это необходимо было сделать, чтобы не было со стороны ЕС претензий к нерыночным ценам на украинские товары», – отмечает президент Украинского аналитического центра Александр Охрименко.
По словам партнера, руководителя налоговой практики аудиторско-консалтинговой компании «Baker Tilly Украина» Рустама Вахитова, рано или поздно такой закон должен был бы появиться, это был только вопрос времени.
«Иначе украинские налоговые органы придумали бы свои, нестандартные методы борьбы с выводом прибыли за пределы страны, а так они будут использовать уже проверенный инструментарий. В ЕС правила трансфертного ценообразования существуют уже 20 лет, а Россия имплементировала их больше 2-х лет назад», - отмечает эксперт.
Принятый закон соответствует принятой международной практике. Кроме того, в Европе уже практически создана система, обеспечивающая свободный доступ налоговиков к операциям в большинстве юрисдикций, включая офшорные. В Украине пороговой суммой дохода для контроля трансфертных цен является 50 млн грн. 

Примечательно, что страны ОЭСР намерены радикально пересмотреть систему налоговых соглашений и схему борьбы с уходом крупных компаний от уплаты налогов.
Так, согласно плану действий, в 2014-2015 международные корпорации должны начать отчитываться по объемам доходов и уплаченных налогов по месту фактической деятельности. Пересмотру подлежит и стандарт раскрытия информации: от обмена данными по запросу до автоматической передачи налоговых сведений. Это призвано упростить выявление схем налоговой оптимизации. Судя по всему, Украина также присоединится к этому соглашению.
В глобальном исследовании ТЦ компании EY (бывшая Ernst&Young) отмечается, что международные компании работают над выполнением многочисленных и изменчивых правил ТЦ с тем, чтобы избежать двойного налогообложения.
«Для достижения поставленной цели им следует проявить инициативу в подготовке документации, мониторинге изменений [правил] в разных странах, совершенствовании технологий для ускорения анализа финансовых результатов», - отмечает Томас Борстелл, глава международного направления услуг EY в области ТЦ.
За и против
Экспертный анализ отдельных статей закона показывает как его плюсы, так и минусы документа. К позитивным можно отнести следующие:
• защита украинского бизнеса от антидемпинговых обвинений, что расширяет сферы сбыта продукции и позволяет выходить на новые рынки сбыта такие как ЕС или США;
• пополнение госбюджета и препятствование оттоку налогооблагаемой прибыли за рубеж и в оффшоры в частности;
• упрощение документооборота крупных компаний (крупные налогоплательщики обязаны предоставлять расширенную информацию по контролируемым операциям не до 1 мая, а в течение двух месяцев с момента получения запроса);
• декриминализация отдельных сфер экономики и уменьшение влияния олигархических групп в стране;
• не нужно будет вести отдельный учет для целей контроля за ТЦ, бизнес имеет возможность определять показатели рентабельности на выбор — по национальным или по международным стандартам бухучета и финансовой отчетности.
К негативным нормам закона можно отнести:
• нарушен принцип стабильности налогового законодательства, т.е. меньше, чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного года, в котором новые нормы должны заработать;
• такая практика используется далеко не во всех странах;
• бизнес не успел подготовиться к действию закона, равно как и власть не успела принять все необходимые подзаконные акты;
• сроки введения (с 1 сентября) создает неопределенность для бизнеса (за какой период подавать отчетность по новым правилам в 2014: за период с 1 сентября по конец года (период действия новых правил) или за весь календарный 2013; неясно, будет ли 5% от ставки налога на прибыль «минусоваться» от 19% сейчас, или от 16% с 2014 );
• дополнительные финансовые затраты со стороны налогоплательщиков.
«Новый закон изменил правила определения обычных цен для контролируемых операций и возложил на плательщиков налогов, которые осуществляют подобные операции, дополнительные обязанности по подготовке отчетности и документов, подтверждающих уровень обычных цен, что, в свою очередь, будет требовать привлечения серьезного трудового ресурса и дополнительных финансовых затрат», – считает руководитель аналитического департамента ИГ «АРТ Капитал» Игорь Путилин.
О том, что не все в законопроекте «доведено до ума» признают и во власти. Украинский союз промышленников и предпринимателей (УСПП) совместно с Советом по вопросам стимулирования инвестиций и предпринимательской деятельности при Миндоходов, будут вести мониторинг действия закона и пытаться оперативно реагировать на все замечания добросовестных налогоплательщиков.
«Любой закон требует времени для адаптации к практике. Самый большой риск - это конфликт между бизнесом и налоговой, какую цену считать справедливой. В зарубежных странах, есть четкие параметры этих цен, которые можно всегда сравнить или с каталогами или с биржевой котировкой, у нас этого нет и это может приводить к бесконечным спорам и конфликтам.
В идеальном варианте наши отраслевые ассоциации, как это делают в странах ЕС, должны на себя взять обязательства по обобщения и систематизации рыночных цены на товары, которые подпадают под ТЦ», – поясняет Александр Охрименко.
«С точки зрения скорости внедрения закона, имело бы смысл дать компаниям больше времени на адаптацию к новым правилам, а не 2 месяца», – говорит Рустам Вахитов.
Игорь Путилин, в свою очередь, подчеркивает, для сохранения конкурентоспособности украинской налоговой системы закон о ТЦ требует существенной доработки в части налогового администрирования. Закон обязывает налогоплательщиков предоставлять огромный массив информации относительно своих хозяйственных операций, в частности, операций со связанными лицами, перечень которых был значительно расширен законом.

Эффект действия закона подсчитать пока сложно, но Миндоходов первоначально рассчитывало, что он принесет бюджету дополнительно 20 млрд. грн в течение 3-х лет.
По мнению Александра Охрименко, первые результаты от принятия закона можно наблюдать уже осенью, а полноценные изменения — через 3 года.
Оценивая выгоды внедрения проекта, эксперт спрогнозировал, что к концу года украинский бюджет получит 1 млрд. грн., а в будущем при правильной политике Миндоходов среднегодовой доход дойдет до 20-25 млрд. грн.
«Данный закон будет препятствовать оттоку налогооблагаемой прибыли за рубеж и поэтому может иметь положительное влияние на экономику Украины. Положительный эффект, который рассчитало Миндоходов (20 млрд. грн.) может оказаться значительно выше», – считает Игорь Путилин.
Впрочем, по мнению Рустама Вахитова, для достижения 20-25 млрд. грн в год налоговым органам придется найти раз в 5 больше налогооблагаемой прибыли. «Мне кажется, что масштабы доначислений не будут настолько серьезны и таких показателей сложно будет достичь. Реальный эффект для госбюджета будет существенно ниже», - резюмирует эксперт.

Безусловно, вступивший в силу законопроект не решит всех проблем с нелегальным оттоком капитала из страны. А его внедрение может создать достаточно большое количество трудностей не только для компаний, которые практикуют различные схемы уклонения от налогов, но и для добросовестного бизнеса. Тем не менее главной задачей документа является - вывод капитала из тени, как следствие обеспечение реального роста экономики, что в свою очередь, благоприятно отразится не только на бюджете Украины, но и на благосостоянии ее граждан.

Источник: inpress.ua